La prescripción del derecho de la Administración Tributaria a comprobar, a liquidar y a exigir el pago de la deuda tributaria

Abstract

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde su redacción original, ha venido distinguiendo, en su artículo 66, entre cuatro derechos diferentes a efectos de prescripción: dos correspondientes a los obligados tributarios y dos a la Administración tributaria. En lo concerniente a este trabajo nos interesan los apartados a) y b) del artículo 66 LGT, los cuales recogen respectivamente el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, y el derecho a exigir el pago de las deudas liquidadas y autoliquidadas. Dichos derechos disponen de sus propias reglas de cómputo de plazo y causas de interrupción de la prescripción, contenidas en los artículos 67 y 68 LGT. Será objeto de análisis en este trabajo, además, la prescripción de un tercer derecho de la Administración tributaria reconocido tras la reforma de la LGT llevada a cabo por la Ley 34/2015, de 21 de septiembre. La referida Ley incorporó un nuevo artículo, el 66 bis, que regula expresamente a efectos de la prescripción otro derecho diferente, el derecho de la Administración a comprobar e investigar cualquier elemento de la obligación tributaria. Con ello, se puso fin a la controversia sobre las facultades revisoras de la Inspección de las obligaciones tributarias correspondientes a ejercicios prescritos. Se analizarán también las reglas establecidas respecto a la prescripción de este derecho a comprobar e investigar de la Administración tributaria.