La garantía constitucional del derecho a la doble instancia en el ámbito de las infracciones tributarias

Abstract

El presente Trabajo de Fin de Grado tiene por objeto el estudio de la garantía constitucional del derecho a la doble instancia en el ámbito administrativo sancionador, con especial atención a su problemática en el contexto de las sanciones tributarias. Se analizará la jurisprudencia relevante, tanto a nivel interno como comunitario, con el fin de ofrecer una visión esclarecedora sobre un tema tan amplio y complejo como el que abordamos. Asimismo, el trabajo examina las diferentes garantías consagradas en los artículos 24 y 25 de la Constitución Española, en particular el derecho a la tutela judicial efectiva. La estructura del trabajo tiene como propósito desglosar, a medida que avanza, las razones por las cuales este tema resulta tan complejo. En un primer lugar se desarrollan dos conceptos clave: el procedimiento administrativo sancionador y la doble instancia. Para ello resulta esencial determinar los criterios utilizados para establecer la “gravedad” de una sanción administrativa y su posible calificación como “penal” a efectos de la doble instancia. En consecuencia, se revisará la interpretación realizada por el Tribunal Europeo de Derechos Humanos en esta materia, así como las dificultades que enfrenta el sistema español para adoptar las consideraciones de dicha interpretación. Finalmente, se analiza un caso relevante relacionado con el tema y el voto particular del Excmo. Sr. D. Luis María Díez-Picazo Giménez, Magistrado del Tribunal Supremo.

The present Final Degree Project aims to study the constitutional guarantee of the right to a second hearing in the context of administrative sanctions, with special attention to its challenges in the sphere of tax penalties. Relevant case law will be analysed, not only domestic law but also EU legislation, in order to provide a clear vision of such a broad and complex subject as the one that we are dealing with. Furthermore, the project examines the different guarantees contained in articles 24th and 25th of the Spanish Constitution, particularly the right to effective judicial protection. The structure of this work aims to break down, progressively, the reasons why this topic is so complex. Initially, two key concepts are developed: the administrative sanctioning procedure and the double instance. In order to do so, it is essential to determine the criteria used to establish the “seriousness” of an administrative sanction and its possible qualification as “criminal” for the purposes of the double instance. The interpretation provided by the European Court of Human Rights in this area will be reviewed, as well as the difficulties faced by the Spanish system in adopting the considerations of this interpretation. Finally, a relevant case related to the topic is analysed, along with the dissenting opinion of His Excellency Mr. Luis María Díez–Picazo Giménez, Justice of the Supreme Court.